Farhy contra el Comisionado

En un reciente fallo histórico, Farhy contra el Comisionado, los Tribunal Tributario de los Estados Unidos ha cambiado significativamente las evaluaciones de multas bajo la Sección 6038(b) del IRC del Código de Rentas Internas. Este fallo, dictado el 3 de abril de 2023, tiene implicaciones significativas para una amplia gama de contribuyentes, y ofrece potencialmente una base para impugnar o solicitar reembolsos por multas previamente impuestas y pagadas conforme a las Secciones 6038 y 6038A-D.

Farhy contra el Comisionado Antecedentes

El caso se refería al propietario de dos corporaciones con sede en Belice que se había negado a presentar el formulario 5471 del IRS, que se requiere para las personas estadounidenses con respecto a ciertas corporaciones extranjeras, durante varios años. De acuerdo con la Sección 6038(b)(1) del IRC, se aplica una multa inicial de $10,000 por cada año en que el contribuyente no presenta el formulario requerido. La Sección 6038(b)(2) del IRC estipula sanciones de continuación, con un tope de $50,000, si dicha falla persiste después de recibir la notificación del IRS. En el caso de Farhy, el IRS evaluó las penas máximas permitidas por el estatuto y emitió un aviso de gravamen para cobrar estos montos. Cuando el comisionado confirmó esta acción de cobro, Farhy apeló al Tribunal Fiscal.

Desafíos a la ejecución de sanciones del IRS
Un punto central en la decisión del Tribunal Fiscal fue el rechazo del argumento del gobierno de que
La Sección 6021(a) del IRC otorga al IRS la autoridad para evaluar y cobrar las multas de la Sección 6038(b). El Tribunal Fiscal destacó las amplias disposiciones sobre sanciones en el Código de Rentas Internas que el Congreso autorizó explícitamente la evaluación. Si bien el Tribunal enfatizó la renuencia a perturbar este marco legal bien establecido al inferir el poder de evaluar y cobrar las multas de la Sección 6038 (b) del IRC, señaló que en este caso el Congreso no otorgó expresamente este poder al Secretario del Tesoro, ya que hizo para otras penas en el Código.

El Tribunal Fiscal también rechazó el argumento del gobierno de que el término “sanción imponible” abarca todas las sanciones en el Código que no están sujetas a procedimientos de deficiencia. En opinión del Tribunal, mientras que la Sección 6038(b) del IRC prevé sanciones, no ofrece 'sanciones evaluables'.

Sanciones como Impuestos
El Tribunal Fiscal también negó la segunda afirmación de que las sanciones de la Sección 6038(b) del IRC califican como “impuestos”. El tribunal señaló que los impuestos y las multas son categorías distintas a menos que una disposición los trate como lo mismo. El Tribunal razonó además que si todas las sanciones se incluyeran dentro de la definición de "impuestos", la inclusión del término "sanciones evaluables" en la Sección 6201(a) del IRC sería innecesaria. Por lo tanto, el Tribunal Fiscal se negó a sustituir el juicio del Comisionado por la decisión del Congreso de no considerar las sanciones de la Sección 6038(b) del IRC como “impuestos” para fines de evaluación y recaudación.

En su determinación, el Tribunal Fiscal se refirió a la Sección 2461(a) del IRC. Esta disposición establece que cuando una Ley del Congreso prescribe una multa, sanción o decomiso pecuniario sin especificar la forma de recuperación o ejecución, puede recuperarse en una acción civil. Por lo tanto, según el Tribunal Fiscal, una acción civil, no una evaluación del IRS, es el único mecanismo apropiado para que el gobierno haga cumplir las disposiciones sobre sanciones de la Sección 6038(b).

El nuevo panorama de sanciones del IRS
Este fallo es un cambio de paradigma para los contribuyentes, particularmente aquellos con multas alegadas por el IRS bajo las Secciones 6038, 6038A, 6038B, 6038C o 6038D del IRC. Brinda una nueva perspectiva sobre la impugnación de la imposición automática de estas sanciones, incluidas las previamente evaluadas y pagadas. En consecuencia, los contribuyentes deben asegurarse de que cualquier reclamo de reembolso resultante se presente dentro del plazo de prescripción correspondiente.

Lo que significa para los contribuyentes
El fallo de Farhy subraya la importancia de comprender las complejidades del Código de Rentas Internas y su implementación. Señala un cambio en la comprensión tradicional de la autoridad del IRS para evaluar y cobrar multas, estableciendo un precedente que puede afectar decisiones futuras y estrategias de los contribuyentes.

Para los contribuyentes a los que se les han impuesto multas relacionadas con el Formulario 5471, es posible que haya un reembolso disponible. Para aclaraciones adicionales relacionadas con sus circunstancias, llame a RJS LAW al 619-595-1655 o encuéntrenos en la web en RJS LAW para una consulta gratuita. No consideramos que esta decisión constituya una forma de optar por no presentar el Formulario 5471 y recordamos a todos los contribuyentes la importancia de mantener el cumplimiento preventivo mediante la presentación oportuna del Formulario 5471 y todos los demás formularios requeridos por el IRS.

Este fallo sirve como un recordatorio de que el poder del IRS para imponer multas no es ilimitado y la interpretación adecuada del código tributario es fundamental para el cumplimiento y para cuestionar las evaluaciones del IRS.

En conclusión, tanto los contribuyentes como los profesionales de impuestos deben considerar cuidadosamente esta decisión y sus posibles implicaciones al navegar por las complejidades del mundo fiscal.

Escrito por Andrea Cisneros Valdez, Lic., LL.M.

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